ICMS-SC - Auditoria - Conciliação bancária
Recomposição do fluxo de caixa
Análise da conta Bancos
Caros
amigos, já está disponível a aula 04 de Auditoria (Parte contábil) para o
ICMS-SC. Veja um dos temas abordados:
O
nosso edital trouxe como um dos temas em auditoria a recomposição dos fluxos de
caixa da empresa.
Isso
envolve identificar lançamentos fictícios (erro ou fraude) nas disponibilidades
(Caixa, Bancos, aplicações de alta liquidez).
Fique
atento pois ao dizer “Caixa”, estamos na verdade nos referindo ao grupo
disponível e não apenas a contas caixa isoladamente.
Para
fazer a recomposição dos fluxos de caixa de uma empresa, em alguns casos vamos precisar
recorrer à conciliação bancária (CB). A CB é um confronto entre o razão da
conta bancos com o extrato bancário. Isso nos permite identificar lançamentos
que estão em um dos documentos e não estão em outros. Consequentemente,
identificaremos erros e fraudes.
A
FCC já cobrou em prova a resolução de uma conciliação bancária com alguns
cálculos. Importante trazer um exemplo prático para praticarmos juntos, pois
existe uma possibilidade de muitas questões práticas de auditoria no ICMS-SC. A
referida questão apareceu em prova do TJ-PI, veja os fatos:
“Em 31/12/2008, o extrato bancário da conta corrente que a Cia.
Delta mantém junto ao Banco Épsilon demonstrava um saldo credor de R$47.600,00.
Em sua escrituração contábil, o saldo da mesma conta corrente era devedor em
R$45.530,00. O auditor independente, por meio da análise do extrato bancário,
apurou os seguintes fatos não registrados na contabilidade:
I. aviso de lançamento a débito, efetuado pelo banco, de R$680,00,
relativo a contas de luz e de telefone;
II. aviso de lançamento a débito de R$2.000,00, em virtude de
devolução de duplicata descontada por falta de pagamento do sacado;
III. devolução de cheques de
terceiros, depositados pela companhia, no valor de R$1.450,00, em virtude de
insuficiência de fundos;
IV.
aviso de crédito de duplicata de emissão da companhia em cobrança no banco, no
valor de R$ 4.500,00, mais os juros pelo atraso no pagamento de R$ 200,00. No
processo de conciliação bancária, o auditor verificou, também, que havia
cheques emitidos pela companhia, ainda não descontados junto ao banco, no valor
de R$ 2.700,00 e depósitos efetuados em cheque que ainda não tinham sido
creditados na conta da sociedade pelo banco, em virtude de sua compensação, no
valor de R$ 1.200,00. Logo, o saldo correto da mencionada conta corrente, em
31/12/2008, encontrado pelo auditor após a conciliação bancária, é (em R$)
igual a R$_____?”
Veja
que é uma típica questão de auditoria aplicada! Precisamos chegar ao saldo
conciliado!
Existe um macete para fazer a
CB. Separe créditos de um lado e débitos do outro criando 4 grupos
(1) débitos no razão, (2)
débitos no extrato, (3) créditos no razão e (4) créditos no extrato. Veja que é
bem simples, nada mais é do que identificar o que consta em um e não consta em
outro.
Vamos
montar uma tabela para distribuir os valores:
(1)
Saldo razão |
45.530,00 |
|
|
Nós
debitamos e o banco não creditou |
|
Cheques
recebidos |
1.200,00 |
|
|
O banco
debitou e nós não creditamos |
|
Luz e
água |
680,00 |
Devolução
duplicata descontada |
2.000,00 |
Devolução
cheques recebidos de terceiros |
1.450,00 |
|
|
(2) Soma
dos débitos |
5.330,00 |
Nós
creditamos e o banco não debitou |
|
Cheques
emitidos |
2.700,00 |
O banco
creditou e nós não debitamos |
|
Créditos
de duplicadas recebidas |
4.500,00 |
Juros
sobre duplicatas recebidas |
200,00 |
(3) Soma
dos créditos |
7.400,00 |
Saldo do
extrato (1-2+3) |
47.600,00 |
Veja
que no cálculo que fizemos, começamos com o saldo do razão e chegamos ao saldo
que consta no extrato. Quando o saldo no
final “bate” com o extrato bancário, temos a certeza que não erramos no
cálculo, mas não terminamos ainda! Mas agora está fácil, é só descobrir o que
ficou faltando ou sobrando na contabilidade, veja:
Saldo....................................45.530
- créditos..............................4.130
+ débitos..............................4.700
Saldo Contábil......................46.100
Observe
que R$ 2700 e R$ 1.200 já estão lançados na contabilidade, portanto não
requerem ajustes. Por
outro lado, não foram contabilizados os lançamentos a crédito de R$ 680, R$
2000 e R$ 1450; e os lançamentos a débito de R$ 4500 e R$ 200. Assim, após tais
ajustes, o saldo que deverá constar na contabilidade é R$ 46.100.
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Até mais
Arthur
Leone
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